قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023

بشأن تحديد الدخل المؤهل للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة لأغراض المرسوم

بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال

مجلس الوزراء:

بعد الاطلاع على الدستور،

وعلى المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال،

وعلى قرار مجلس الوزراء رقم (55) لسنة 2023 بشأن تحديد الدخل المؤهل للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال،

وبناءً على ما عرضه وزير المالية، وموافقة مجلس الوزراء،

قرر:

المادة (1)

التعاريف

تُطبق التعاريف الواردة في المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال على هذا القرار، وفيما عدا ذلك تكون للكلمات والعبارات التالية المعاني المبينة قرين كل منها، ما لم يقض سياق النص بغير ذلك:

المادة (2)

نطاق السريان

تسري أحكام هذا القرار على الأشخاص المؤهلين القائمين في المنطقة الحرة.

المادة (3)

الدخل المؤهل

1. لغايات تطبيق أحكام المادة (18) من قانون ضريبة الشركات، يشمل الدخل المؤهل للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة فئات الدخل التالية وذلك شريطة ألا يكون ذلك الدخل عائداً إلى منشأة محلية دائمة أو منشأة أجنبية دائمة بموجب المادة (5) من هذا القرار أو محققاً من تملك أو استغلال العقارات بموجب المادة (6) من هذا القرار أو يعتبر دخلاً خاضعاً للضريبة وفقاً للبند (2) من المادة (7) من هذا القرار:

أ. الدخل المحقق من المعاملات التي تتم مع الشخص القائم في المنطقة الحرة، باستثناء الدخل المحقق من الأنشطة المستبعدة.

ب. الدخل المحقق من المعاملات التي تتم مع الشخص غير القائم في المنطقة الحرة فقط فيما يتعلق بالأنشطة المؤهلة التي لا تكون أنشطة مستبعدة.

ج. الدخل المحقق من تملك أو استغلال الملكية الفكرية المؤهلة وفقاً للبند (1) من المادة (7) من هذا القرار.

د. أي دخل آخر شريطة أن يستوفي الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة متطلبات الحد الأدنى وفقاً للمادة (4) من هذا القرار.

2. لأغراض الفقرة (أ) من البند (1) من هذه المادة، يُعتبر الدخل محققاً من المعاملات التي تتم مع الشخص القائم في المنطقة الحرة متى كان الشخص القائم في المنطقة الحرة هو المستفيد من الخدمات أو السلع المعنية.

3. لأغراض هذه المادة، يقصد بكلمة "المستفيد" الشخص الذي له حق استخدام السلعة أو الخدمة والتمتع بها دون أن يكون عليه التزام تعاقدي أو قانوني بتوريد هذه السلعة أو الخدمة إلى شخص آخر، ويقصد بكلمة "السلعة" المال المادي أو المعنوي الذي له قيمة مادية في التعامل بما فيه العقارات والمنقولات.

4. لأغراض تحديد ما إذا كان الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة لديه منشأة محلية دائمة، تسري أحكام المادة (14) من قانون ضريبة الشركات على أن تُستخدم عبارة "الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة" عوضاً عن عبارة "الشخص غير المقيم"، وأن تُستخدم عبارة "المناطق الجغرافية في الدولة خارج المناطق الحرة في الدولة" عوضاً عن كلمة "الدولة" أينما وردتا في تلك المادة.

المادة (4)

متطلبات الحد الأدنى

1. تُعتبر متطلبات الحد الأدنى مستوفاة إذا لم تتجاوز الإيرادات غير المؤهلة التي يُحققها الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة في الفترة الضريبية النسبة المئوية التي يُحددها الوزير من إجمالي إيرادات الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة عن تلك الفترة الضريبية، أو المبلغ الذي يحدده الوزير، أيهما أدنى.

2. مع مراعاة البند (3) من هذه المادة، تسري الأحكام الآتية:

أ. الإيرادات غير المؤهلة هي الإيرادات المحققة في فترة ضريبية من أي مما يأتي:

(1) الأنشطة المستبعدة.

(2) الأنشطة التي لا تُعد أنشطة مؤهلة متى كان الطرف الآخر في المعاملة شخص غير قائم في المنطقة الحرة.

(3) المعاملات التي تتم مع الشخص القائم في المنطقة الحرة متى كان ذلك الشخص القائم في المنطقة الحرة غير المستفيد من الخدمة أو السلعة المعنية.

ب. إجمالي الإيرادات هو مجموع الإيرادات التي يُحققها الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة في فترة ضريبية.

3. لا تدخل الإيرادات التالية في احتساب الإيرادات غير المؤهلة وإجمالي الإيرادات:

أ. الإيرادات المحققة من المعاملات التالية فيما يتعلق بالعقارات الكائنة في المنطقة الحرة:

(1) المعاملات التي تتم مع الشخص غير القائم في المنطقة الحرة فيما يتعلق بالعقارات التجارية.

(2) المعاملات التي تتم مع أي شخص فيما يتعلق بالعقارات التي لا تُعد عقارات تجارية.

ب. الإيرادات العائدة إلى منشأة محلية دائمة أو منشأة أجنبية دائمة للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة.

ج. الإيرادات المحققة من تملك أو استغلال الملكية الفكرية، باستثناء الإيرادات المتعلقة بالدخل المؤهل المشار إليه في البند (1) من المادة (7) من هذا القرار.

4. لأغراض هذه المادة، يُعامل الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة ومنشأته المحلية الدائمة أو منشأته الأجنبية الدائمة كما لو كانت المنشأة شخصاً مُنفصلاً ومستقلاً والذي يكون طرفاً مرتبطاً بالشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة.

المادة (5)

الدخل العائد لمنشأة محلية دائمة أو منشأة أجنبية دائمة

1. يُعتبر الدخل العائد إلى منشأة محلية دائمة أو منشأة أجنبية دائمة للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة دخلاً خاضعاً للضريبة، ويخضع للضريبة وفقاً للفقرة (ب) من البند (2) من المادة (3) من قانون ضريبة الشركات.

2. الدخل العائد إلى منشأة محلية دائمة أو منشأة أجنبية دائمة للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة في الفترة الضريبية هو الدخل الخاضع للضريبة العائد لأي من تلك المنشآت في تلك الفترة محسوباً كما لو كانت المنشأة شخصاً مُنفصلاً ومستقلاً والذي يكون طرفاً مرتبطاً بالشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة.

المادة (6)

الدخل المحقق من العقارات الكائنة في المناطق الحرة

1. يُعتبر الدخل المحقق من العقارات الكائنة في المنطقة الحرة من المعاملات التالية دخلاً خاضعاً للضريبة، ويخضع للضريبة وفقاً للفقرة (ب) من البند (2) من المادة (3) من قانون ضريبة الشركات:

أ. المعاملات التي تتم مع الشخص غير القائم في المنطقة الحرة فيما يتعلق بالعقارات التجارية.

ب. المعاملات التي تتم مع أي شخص فيما يتعلق بالعقارات التي لا تُعد عقارات تجارية.

2. لأغراض البند (1) من هذه المادة، يكون الدخل الخاضع للضريبة للفترة الضريبية هو الدخل المحقق من العقارات المشار إليها في الفقرتين (أ) و(ب) من البند (1) من هذه المادة والذي يتم احتسابه وفقاً للأحكام ذات الصلة من قانون ضريبة الشركات.

المادة (7)

الدخل المحقق من الملكية الفكرية المؤهلة

1. يجب احتساب الدخل المؤهل المحقق من تملك أو استغلال الملكية الفكرية المؤهلة على النحو الذي يتم تحديده بموجب قرار يصدر من الوزير.

2. يُعتبر الدخل المحقق من تملك أو استغلال الملكية الفكرية التي لا تعد ملكية فكرية مؤهلة وأيضاً الدخل الذي يزيد عن الدخل المؤهل الذي يتم احتسابه وفق البند (1) من هذه المادة دخلاً خاضعاً للضريبة، ويخضع للضريبة وفقاً للفقرة (ب) من البند (2) من المادة (3) من قانون ضريبة الشركات.

المادة (8)

الاحتفاظ بوجود واقعي وكاف والتعهيد في المنطقة الحرة

1. يجب على الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة ممارسة أنشطته الأساسية المدرة للدخل في المنطقة الحرة أو المنطقة المحددة وذلك بحسب المنطقة التي يتعين ممارسة ذلك النشاط فيها، ومع مراعاة مستوى الأنشطة التي يمارسها، أن يكون لديه أصول كافية وعدد كافٍ من الموظفين المؤهلين بدوام كامل في المنطقة الحرة أو المنطقة المحددة وذلك بحسب المنطقة التي يتعين ممارسة ذلك النشاط فيها وأن يتكبد نفقات تشغيل كافية، فيما يتعلق بكل نشاط.

2. يجوز تعهيد الأنشطة الأساسية المدرة للدخل لشخص آخر في المنطقة الحرة أو المنطقة المحددة وذلك بحسب المنطقة التي يتعين ممارسة ذلك النشاط فيها، وذلك شريطة أن يُمارس الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة الإشراف الكافي على النشاط الذي يتم تعهيده.

3. استثناء من البند (2) من هذه المادة، يجوز تعهيد الأنشطة الأساسية المدرة للدخل فيما يتعلق بالملكية الفكرية المؤهلة لأي شخص آخر في الدولة أو أي شخص آخر لا يكون طرفاً مرتبطاً خارج الدولة، وذلك شريطة أن يُمارس الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة الإشراف الكافي على النشاط الذي يتم تعهيده.

4. لأغراض هذه المادة، قد تختلف الأنشطة الأساسية المدرة للدخل وفق النشاط المعين لكنها تتكون بشكل أساسي من الوظائف المهمة التي تعزز قيمة الأعمال لكل نشاط يقوم به الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة ولا تكون حصرياً أو إلى حد كبير أنشطة داعمة.

المادة (9)

القرارات التنفيذية

يُصدر الوزير القرارات اللازمة لتنفيذ أحكام هذا القرار.

المادة (10)

الإلغاءات

يُلغى قرار مجلس الوزراء رقم (55) لسنة 2023 بشأن تحديد الدخل المؤهل للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال.

المادة (11)

نشر القرار والعمل به

يُنشر هذا القرار في الجريدة الرسمية، ويُعمل به من 1 يونيو 2023.

Cabinet Decision No. (100) of 2023

On Determining the Qualifying Income for a Qualifying Free Zone Person for the purposes of the Federal Decree-Law No. (47) of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses

The Cabinet:

Having reviewed the Constitution,

And Federal Decree-Law No. (47) of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses,

And Cabinet Decision No. (55) of 2023 on Determining the Qualifying Income for a Qualifying Free Zone Person for the purposes of Federal Decree-Law No. (47) of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses,

And based on the proposal of the Minister of Finance and the approval of the Cabinet,

Has decided:

Article (1)

Definitions

The definitions contained in Federal Decree-Law No. (47) of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses shall apply to this Decision, and unless the context otherwise requires, the following words and phrases shall have the meanings assigned to each of them:

Article (2)

Scope of Application

The provisions of this Decision shall apply to Qualifying Free Zone Persons.

Article (3)

Qualifying Income

1. For the purposes of applying the provisions of Article (18) of the Corporate Tax Law, the Qualifying Income of a Qualifying Free Zone Person shall include the following categories of income, provided that such income is not attributable to a Domestic Permanent Establishment or a Foreign Permanent Establishment under Article (5) of this Decision, or derived from the ownership or exploitation of Immovable Property under Article (6) of this Decision, or is considered Taxable Income under Clause (2) of Article (7) of this Decision:

a. Income derived from transactions with a Free Zone Person, except for income derived from Excluded Activities.

b. Income derived from transactions with a Non-Free Zone Person, but only in respect of Qualifying Activities that are not Excluded Activities.

c. Income derived from the ownership or exploitation of Qualifying Intellectual Property in accordance with Clause (1) of Article (7) of this Decision.

d. Any other income, provided that the Qualifying Free Zone Person meets the de minimis requirements under Article (4) of this Decision.

2. For the purpose of paragraph (a) of Clause (1) of this Article, income is considered derived from transactions with a Free Zone Person where the Free Zone Person is the beneficial recipient of the relevant services or goods.

3. For the purposes of this Article, "beneficial recipient" means the person who has the right to use and enjoy the service or good and does not have a contractual or legal obligation to supply this service or good to another person, and "good" means tangible or intangible property that has a physical value in dealing, including real and movable property.

4. For the purpose of determining whether a Qualifying Free Zone Person has a Domestic Permanent Establishment, the provisions of Article (14) of the Corporate Tax Law shall apply, on the basis that the phrase "Qualifying Free Zone Person" shall replace the phrase "Non-Resident Person", and the phrase "geographical areas in the State outside the Free Zones in the State" shall replace the word "State", wherever they appear in that Article.

Article (4)

De Minimis Requirements

1. The de minimis requirements shall be considered satisfied where the non-Qualifying Revenue derived by the Qualifying Free Zone Person in a Tax Period does not exceed the percentage specified by the Minister of the total revenue of the Qualifying Free Zone Person in that Tax Period, or the amount specified by the Minister, whichever is lower.

2. Subject to Clause (3) of this Article, the following provisions shall apply:

a. Non-Qualifying Revenue is the revenue derived in a Tax Period from any of the following:

(1) Excluded Activities.

(2) Activities that are not Qualifying Activities where the other party to the transaction is a Non-Free Zone Person.

(3) Transactions with a Free Zone Person where that Free Zone Person is not the beneficial recipient of the relevant service or good.

b. Total revenue is the total revenue derived by the Qualifying Free Zone Person in a Tax Period.

3. The following revenue shall not be included in the calculation of non-Qualifying Revenue and total revenue:

a. Revenue derived from the following transactions in respect of Immovable Property located in a Free Zone:

(1) Transactions with a Non-Free Zone Person in respect of Commercial Property.

(2) Transactions with any person in respect of Immovable Property that is not Commercial Property.

b. Revenue attributable to a Domestic Permanent Establishment or a Foreign Permanent Establishment of the Qualifying Free Zone Person.

c. Revenue derived from the ownership or exploitation of Intellectual Property, except for revenue related to the Qualifying Income referred to in Clause (1) of Article (7) of this Decision.

4. For the purposes of this Article, a Qualifying Free Zone Person and its Domestic Permanent Establishment or Foreign Permanent Establishment shall be treated as if the establishment were a separate and independent person that is a Related Party of the Qualifying Free Zone Person.

Article (5)

Income attributable to a Domestic Permanent Establishment or a Foreign Permanent Establishment

1. Income attributable to a Domestic Permanent Establishment or a Foreign Permanent Establishment of a Qualifying Free Zone Person shall be considered Taxable Income and shall be taxed in accordance with paragraph (b) of Clause (2) of Article (3) of the Corporate Tax Law.

2. The income attributable to a Domestic Permanent Establishment or a Foreign Permanent Establishment of a Qualifying Free Zone Person in a Tax Period is the Taxable Income of either of those establishments for that period, calculated as if the establishment were a separate and independent person that is a Related Party of the Qualifying Free Zone Person.

Article (6)

Income derived from Immovable Property located in Free Zones

1. Income derived from Immovable Property located in a Free Zone from the following transactions shall be considered Taxable Income and shall be taxed in accordance with paragraph (b) of Clause (2) of Article (3) of the Corporate Tax Law:

a. Transactions with a Non-Free Zone Person in respect of Commercial Property.

b. Transactions with any person in respect of Immovable Property that is not Commercial Property.

2. For the purposes of Clause (1) of this Article, the Taxable Income for the Tax Period shall be the income derived from the Immovable Property referred to in paragraphs (a) and (b) of Clause (1) of this Article, calculated in accordance with the relevant provisions of the Corporate Tax Law.

Article (7)

Income derived from Qualifying Intellectual Property

1. The Qualifying Income derived from the ownership or exploitation of Qualifying Intellectual Property shall be calculated in the manner determined by a decision issued by the Minister.

2. Income derived from the ownership or exploitation of Intellectual Property that is not Qualifying Intellectual Property, as well as any income that exceeds the Qualifying Income calculated in accordance with Clause (1) of this Article, shall be considered Taxable Income and shall be taxed in accordance with paragraph (b) of Clause (2) of Article (3) of the Corporate Tax Law.

Article (8)

Maintaining adequate substance and outsourcing in a Free Zone

1. A Qualifying Free Zone Person must conduct its core income-generating activities in a Free Zone or a Designated Zone, depending on where such activity is required to be conducted, and, having regard to the level of activities carried on by it, have adequate assets and an adequate number of qualified full-time employees in a Free Zone or a Designated Zone, depending on where such activity is required to be conducted, and incur adequate operating expenditure in respect of each activity.

2. Core income-generating activities may be outsourced to another person in a Free Zone or a Designated Zone, depending on where such activity is required to be conducted, provided that the Qualifying Free Zone Person exercises adequate supervision over the outsourced activity.

3. Notwithstanding Clause (2) of this Article, core income-generating activities in respect of Qualifying Intellectual Property may be outsourced to any other person in the State or any other person that is not a Related Party outside the State, provided that the Qualifying Free Zone Person exercises adequate supervision over the outsourced activity.

4. For the purposes of this Article, core income-generating activities may vary depending on the specific activity but generally consist of the significant functions that drive the business value for each activity undertaken by the Qualifying Free Zone Person and are not exclusively or largely supporting activities.

Article (9)

Implementing Decisions

The Minister shall issue the decisions necessary to implement the provisions of this Decision.

Article (10)

Repeals

Cabinet Decision No. (55) of 2023 on Determining the Qualifying Income for a Qualifying Free Zone Person for the purposes of Federal Decree-Law No. (47) of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses is hereby repealed.

Article (11)

Publication and Entry into Force

This Decision shall be published in the Official Gazette and shall come into effect on 1 June 2023.